一、抵免的前提是已在境外实际缴纳

《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（2020 年第 3 号）第三条写的是：居民个人在一个纳税年度内来源于中国境外的所得，依照所得来源国家地区税收法律规定在中国境外已缴纳的所得税税额，允许在抵免限额内从其该纳税年度应纳税额中抵免。可抵免的是应当缴纳且实际已经缴纳的所得税性质税额，不是境外申报表上填的应缴数。

换个说法，先把「境外已完税」与「境内可抵多少」分成两件事：前者看境外征税主体出具的凭证，后者按中国税法算限额。系统里那一格不会自己填满，也不会因为交过税就全额抵掉。

二、三类抵免限额分开算

公告第三条给了四个公式：来源于一国地区的综合所得抵免限额，等于中国境内和境外综合所得按公告第二条计算的综合所得应纳税额，乘来源于该国地区的综合所得收入额，除以中国境内和境外综合所得收入额合计；经营所得抵免限额用经营所得应纳税所得额作分子分母；其他分类所得的抵免限额就是该国地区其他分类所得按第二条计算的应纳税额；一国地区所得的抵免限额是前三项之和。

最关键的是分类：综合所得与经营所得分别同境内合并计算，利息股息红利、财产租赁、财产转让、偶然所得这四类分类所得不与境内所得合并，单独计算应纳税额。把四类分类所得也塞进综合所得那个分子，公式就错了。

三、五类税额不能抵免

公告第四条列了五种不包括的情形：按照境外所得税法律属于错缴或错征的税额；按照我国政府签订的避免双重征税协定以及内地与香港、澳门签订的避免双重征税安排规定不应征收的税额；因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；纳税人或其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的税款；按照我国个人所得税法及其实施条例规定已经免税的境外所得负担的境外所得税税款。第五条另给一种可抵的情形：从与我国签订税收协定的国家地区取得所得，按该国法律享受免税或减税、且按税收协定饶让条款应视同已缴税额的，该数额可作为实际缴纳的境外所得税税额申报抵免。

四、两个五年不是同一件事

公告第六条写的是结转：一个纳税年度内来源于一国地区的所得实际已缴纳的所得税税额低于抵免限额的，以实际缴纳税额为抵免额；超过限额的，在限额内抵免，超过部分可以在以后五个纳税年度内结转抵免。第十条写的是追溯：已申报境外所得、未进行税收抵免，以后纳税年度取得纳税凭证并申报抵免的，可以追溯至该境外所得所属纳税年度进行抵免，但追溯年度不得超过五年；自取得该项境外所得的五个年度内，凭证载明实际缴纳税额发生变化的，按实际缴纳税额重新计算并办理补退税，不加收滞纳金、不退还利息。

一个是「多交的部分往后放」，一个是「缺凭证的往前补」，方向相反。二手整理稿常把两句都写成「五年」，读者便以为是一回事。

五、凭证与申报地各有给出方

第十条要求申报抵免时提供境外征税主体出具的税款所属年度的完税证明、税收缴款书或者纳税记录等纳税凭证，未提供的不予抵免；确实无法提供纳税凭证的，可同时凭境外所得纳税申报表或境外征税主体确认的缴款通知书以及对应的银行缴款凭证办理。上海税务公开问答另给四档申报地：向中国境内任职受雇单位所在地主管税务机关申报；境内无任职受雇单位的，向户籍所在地或境内经常居住地主管税务机关申报，两者不一致的选择其中一地；境内无户籍的，向境内经常居住地主管税务机关申报。

对港澳台读者来说，「境内无户籍」那一档最常见，也最容易被二手文章跳过。此外境外纳税年度与公历年度不一致的，以境外纳税年度最后一日所在的公历年度为我国纳税年度，汇算清缴管理办法第四条也是这么写的。

六、该以哪份为准

各税收协定与内地同港澳安排的具体条款、境外征税主体出具凭证的逐地式样，以及主管税务机关对个案抵免限额的核定结果，本站未核到可逐字引用的统一文本。该以哪份为准：公式与五类排除看财政部 税务总局公告 2020 年第 3 号，申报地与追溯看公告及上海税务公开问答，纳税年度换算看国家税务总局令第 57 号第四条。向主管税务机关问三句：一是我这笔境外收入归综合所得、经营所得还是其他分类所得；二是境内无户籍且无任职单位该向哪一地申报；三是凭证后补时追溯年度从哪一年起算。

参考资料

1. 《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（2020 年第 3 号），国家税务总局网站全文；本页用第三、四、五、六、十条，即限额公式、五类排除、饶让、结转与追溯这部分。

1. 上海税务《哪些境外所得需要缴税？居民个人境外所得纳税要点》公开问答；本页用其他分类所得不与境内合并、申报地四档、境外纳税年度与公历年度换算这部分，标明转引性质。

1. 国家税务总局四川省税务局《可抵免的境外所得税税额和抵免限额要怎么计算》公开答复；本页用第三条四个公式作逐字核对，标明答复性质。

1. 《个人所得税综合所得汇算清缴管理办法》（国家税务总局令第 57 号）第四条，国家税务总局政策法规库；本页用境外纳税年度最后一日所在公历年度为我国纳税年度这部分。

1. 《中华人民共和国个人所得税法》第七条及修改决定，国家税务总局网站；本页用境外已缴税额抵免不得超过依本法计算的应纳税额这一层级关系。

1. 内地与香港、澳门避免双重征税安排相关条文，经 2020 年第 3 号公告第四条、第五条援引；本页仅标其被援引，不逐条展开协定文本。